取引損失と税負担軽減―相殺と損失繰越し

FXで損失の年でも、申告を省いてよいわけではありません。 PIT-38で申告した損失は、後年の同じ源泉の所得を減らせる場合があります。発生年、五年の期限、二つの控除方式の選択が重要です。本記事では具体額で規則と選択の影響を比べ、簡単な損失台帳を作ります。控除可能額と、実際に税が減るかを確認できます。対象は個人でCFD取引するポーランド居住者で、主例は2025年損失を2026～2030年に使う場合です。法的状況は2026年10月9日時点で確認しています。

1. 各損失には源泉・年・上限がある

税務損失は口座残高がマイナスというだけではありません。一課税年度の一源泉で、控除可能費用が収入を上回る額です（第9条第2項）。個人CFDでは源泉は 資本所得 で、第30b条の評価と後年の控除は同じ源泉内で行います。

第9条第3項は、直後の五課税年度に同じ源泉の所得を損失で減らすことを認めます。第9条第6項第2・3号はデリバティブ譲渡と権利実現を明示します。

台帳に三つの制約を記録します：

• 期間：損失年の後の五年。 2025年損失は2026～2030年申告で使えます。五つの黒字年でなく連続する暦年なので、黒字がない年も消費します。未使用残額は2030年後に失効します。
• 年間上限：当初損失の50%。 第9条第3項第1号では年の控除は当初額の半分以内です。例外は第2号の選択年で、 第2節を参照します。基準は当初損失でも、控除はその年の所得も超えられません。PIT-38の過年度控除は申告所得以下です。
• 同じ源泉。 該当資本損失では、給与、賃貸所得、 事業所得を減らせません。全体は 第6節の表。

まず第7節で、許される区分の全口座の当年損益を確定します。その後、第8節で、発生年、使用済み額、年上限に応じ過年度損失を控除します。別の計算で、申告書の別の部分に記載します。

2. 二つの方式：年50%または選択年

第9条第3項は2019年以降の各損失に二方式を提供します。

1. 第1号：年50%。 各年に損失の半分までなので、全額利用には少なくとも二年必要です。
2. 第2号：最大PLN 500万の一括控除。 五年のうち一年を選び、利用可能損失と適格所得以内で最大PLN 5,000,000を引きます。小さな損失なら所得が足りれば残額全額も可能です。所得不足や上限超過で引けない部分は、同じ期間の他年に当初損失の年50%以内で使えます。

よく言われる二制限は法文にありません。PLN 500万超は50%、以下は無制限という規則ではなく、選択年以外はどちらも50%上限です。一括控除を次の黒字年に行う必要もなく、五年から選べます。

例：一つの損失、三つの税額

2025年CFD損失PLN 50,000、適格資本所得は2026年PLN 10,000、2027年PLN 40,000とします。年間50%上限はPLN 25,000、通常PIT 19%です。

同じ損失と所得でも2027年税はPLN 2,850違います。所得が当初損失の50%超なら選択年方式が役立ち、低所得ならいずれも所得以下です。2026年にPLN 10,000、2027年にPLN 40,000を引くには、第2号を一貫して適用し、2026年は他年控除、2027年は選択年と記録します。別の法定選択届は不要です。財務省の損失例（出典4）でも、2023年PLN 200,000損失を2024年PLN 60,000、2025年に残りPLN 140,000一括としています。これは一般案内で本人保護の解釈ではなく、部分控除前に一括年を選ぶ義務も課しません。方式・年・額の記録を残します。

PLN 500万を超える損失

PLN 5,000,000上限は選択年額だけです。PLN 7,000,000損失を第2号で使うなら、選択年にPLN 5,000,000、別の適格年にPLN 2,000,000を引けます。残額は50% × PLN 700万 = PLN 3,500,000以下です。第1号ならPLN 3,500,000ずつ最低二年必要です。どちらも十分な適格資本所得が必要です。

3. 2019年改正の前後の損失

2018年11月9日の税・商法簡素化法（2018年法令公報第2244号）が選択年方式を導入しました。第7条第3号が第9条第3項を改正し、第54条で2019年1月1日施行、経過規定第38条第1項により2018年12月31日後に始まる年度の損失へ適用します。

違いは明確です：

• 2018年以前の損失 は五年の年50%方式だけです。2018年損失の最終控除は2023年申告で、すでに失効しています。
• 2019年以降の損失 は第2節の二方式を使えます。

2025年申告では歴史的な違いです。財務省のPIT-38解説書が30欄で認める2020～2024年損失はすべて新制度です。古い申告を修正する場合は発生年の規則を使います。2019年前の申告は通常、延長事情がなければ基本時効期間を過ぎています。

4. 損失年にPIT-38を出す理由

損をしたから報告事項なしという考えは誤りです。その年にCFDを精算したら、年損益がマイナスでも二つの理由で提出します。

1. 申告は所得と損失を対象にします。 第45条第1a項第1号は、PIT-38を第30b条の所得・損失の申告書と定めます。決済は第17条第1項第10号・第1b項の権利実現で、年損益の符号に関係なく収入・費用を評価します。2025年フォームの29欄「損失」に年間マイナスを記入します。
2. 申告した損失が将来控除の基礎です。 第8節台帳と後年の30欄は発生年に申告した損失を参照します。申告がなければ根拠となる申告額がなく、数年後に明細から再構成する方が大変です。

第9条第3項は期限内提出を控除条件とせず、時限・立証要件内なら期限後申告や租税手続法第81条の有効修正でも損失を申告できます。ただし追加税がなくても税務刑事上の評価は別に必要です。税務刑法典第16条の自主申告は自動添付ではなく、行為・事情の開示や、当局に記録上の認識・関連行動があるかを確認します。損失と提出を記録します。遅れだけで法定の損失が失権するわけではありません。

損失年PIT-38の提出料金はありません。提出しないと、適格所得が生じた時に申告済み損失額がありません。

5. 含み損は実現税務損失ではない

未決済で−PLN 8,000と出ても、価格損益は税務上まだ実現していません。年の税務損失は 精算済み ポジションの収入−費用です。未実現ポジション損失や ドローダウン は、精算時に実現損益に入ります。

Floating P/Lが全費用を含むとは限らないため定義を確認します。持越し 金利 と新規・決済手数料は、未算入なら実損益に影響します。マイナス金利・手数料は損失を増やし、プラス金利は減らします。簡略な 純資産 表示だけでなく、完全な明細を使います。対象の表示は MT4/MT5。

6. 相殺表：どの損益を合算できるか

同源泉規則は厳格です。同じフォームでも相殺は自由でなく、PIT-38のC～Dは第30b条第1項、E～Fは実際の仮想通貨です。未徴収の第30a条定率税と国外所得の定率税はGの納付税・過納46～47欄です。これらは別制度です。表はポーランド居住者の個人CFD/FX損失を対象にします。

7. 複数ブローカーと外貨損失

例A：同年の一社の利益と別社の損失

第9条第3項の過年度控除ではなく当年集計です。第30b条第2項第3号は年のデリバティブ収入・費用の 合計 の差を取るため、税計算前に許容区分の全口座をまとめます。両区分とも第30b条第1項対象である必要があります。

PIT-38(18)を使う2025年申告例：

区分を確認します。Bが暗号資産取引所で、−PLN 7,000が実際のビットコイン売却なら合算できません。CFD税は12,000 × 19% = PLN 2,280、超過暗号資産費用はE～Fです。適格な過年度損失もあれば、28欄のPLN 5,000を確定した後で、台帳上限内の30欄控除を行います。

外貨の損失

ある 海外契約法人 は、ポーランドの PIT-8Cを提供しないことが多いため、ブランド住所でなく該当法人の書類と報告義務を確認します。損失も所得と同様に明細と換算で立証し、 14.3に従います。第11a条第1～2項の収入・費用日の直前営業日平均レートを使い、年間平均は使いません。

例： 2025年3月14日金曜に精算し、価格P/L −USD 850が当日計上されたポジション。前夜までの別記金利は各適切日・レートを使います。2025年3月13日木曜の NBP平均レート、表050/A/NBP/2025はUSD当たりPLN 3.8568。損失は850 × 3.8568 = PLN 3,278.28で、台帳の一行です。

8. 損失台帳とPLN 50,000の三ケース

申告のたびに台帳を更新します。年の控除限度、既使用の選択年、失効日を示します。新しいシートにコピーしても期限は更新されません。

以下は2028年申告後のケースBを示す説明用台帳です。

すべて2025年に申告したCFD損失PLN 50,000から始め、2026～2030年所得と第2号利用が異なります。説明用金額で、通常PITは19%です。

ケースA： 2026年所得PLN 60,000が損失を超えるので2026年を選び、PLN 50,000全額を控除します。税は10,000 × 19% = PLN 1,900です。第1号なら2026年控除PLN 25,000、税PLN 6,650で、残りは2027年に控除できます。二年合計税は同じでも軽減時期が遅れます。

ケースB： 2026年の小さな所得PLN 8,000は他年控除で全額相殺し、選択年を温存します。2027年の新規PLN 5,000損失には2028～2032年の独立期間があり、2025年損失と合体しません。PLN 30,000所得の2028年を2025年損失の選択年にします。そうしなければ控除はPLN 25,000までです。2029年に2025年残額PLN 12,000と2027年PLN 5,000を控除し、後者は50%超なので選択年を使います。税は（20,000 − 17,000）× 19% = PLN 570です。両損失を使い切り、2030年は15,000 × 19% = PLN 2,850です。2028年選択前の2026年部分控除は、第9条第3項第2号と財務省一般例に従います。記録は第2節で説明します。

ケースC： 所得が小さく五年以内に使い切れません。当初PLN 50,000のうちPLN 20,000を控除し、PLN 30,000は2030年後に失効します。どの年もPLN 25,000の年上限に届かないので方式を変えても同じです。期間延長も未使用損失の払い戻しもありません。

9. 損出し：損失ポジションを閉じる時期

損出しとは、年内の適格所得を減らすため、年末前に損失ポジションを意図的に決済することです。証券市場で一般的な仕組みで、ポーランドの個人CFDにも適用し得ますが、約定費用が効果を上回る場合があります。

仕組み

12月時点で決済済み所得PLN 30,000、未決済GBP/USDに含み損−PLN 12,000があります。年末前に精算すれば実現し、年損益を減らします：

課税所得 = 30 000 − 12 000 = PLN 18,000

当初のPIT節減 = 12 000 × 19% = PLN 2,280

精算しなければ価格損失は未実現で、通常PITは19% × PLN 30,000 = PLN 5,700です。後年実現するか、市況反転で回復する場合もあります。

限界

適格利益があるときに本当の損失を閉じるのは正当な投資行為です。ただし12月30日に閉じ、1月2日に同じ商品・方向・数量で再開する場合は全事情を検討します。この個人CFDモデルに米国型の一般的な30日ウォッシュセール規則はありませんが、人工的構成は租税手続法第119a条で評価され得ます。同じ商品だけで濫用は決まりません。同様に数量、商品、 ストップロス水準 を変えても自動的な安全策にはなりません。事業目的、法の趣旨に反する利益、人工性を総合評価します。

10. 軽減効果が実現しない場合

軽減には同源泉所得が必要です。2026～2030年が損失かゼロだけなら2025年損失は失効します。控除は現金還付でなく、十分な所得がある場合、この通常PIT-38モデルで実際に使った損失の19%だけ税を減らします。全税の効果の普遍的上限ではなく、高所得者は第30h条の連帯負担金を別に検討します。

PIT-38提出料金はないので、後の適格利益に備え損失を記録します。控除で負け続ける戦略は直りません。継続損失は投資問題であって税務解決策ではありません。

金銭損失すべてがCFD税務損失ではない

第9条第3・6項の損失は、デリバティブの譲渡または権利実現による精算から生じます。他の金銭損失は自動的に該当しません：

• 偽プラットフォーム、入金返還拒否、出金前の「税」要求。 権利実現がなければ、架空画面の損益は第30b条収入や控除可能取引損失ではありません。出金解除の税という要求にこの規則の根拠はなく、納税先は詐欺者でなく当局です。他の税務処理は個別分析が必要で、PIT-38のデリバティブ損失として申告しません。
• ブローカーの破産・支払不能。 破綻前に精算した契約は通常の税務損益を保ちます。未返還資金は別の請求・補償問題で、自動的な商品損失ではありません。規制・安全の章で顧客資金保護を扱います。

11. 規則の適用

損失の価値は条件付きで、源泉、発生年、上限、期限があります。第8節の台帳は次の三誤りを防ぎます：

1. 損失年のPIT-38がない。 損失を申告します。期限後提出が可能でも、時間とともに証拠再構成は難しくなります。
2. 誤った選択年・一貫しない方式。 30欄前に選択年をすでに使ったかと50%上限を確認します。
3. 源泉の混同。 給与、事業、配当、利息、実際の暗号資産は、同フォームにあっても個人CFDと合算しません。

申告前に各損失の八項目を用意します。年、源泉、当初額、使用済み、残額、当年上限、最終年、証拠です。 14.3 で立証額をフォームに移す方法を説明します。自己口座でなくプロップ契約の報酬なら、最初に 14.5。